“營改增”試點后，適用增值稅零稅率和免征增值稅優(yōu)惠的范圍都有所擴大。《財政部、國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）對此有詳細規(guī)定。很多納稅人詢問：適用零稅率與免征增值稅有何區(qū)別？小編為你帶來詳細內(nèi)容。
簡易計稅方法前提下沒有區(qū)別
財稅〔2013〕37號文件明確規(guī)定：“提供適用零稅率的應稅服務……適用簡易計稅方法的，實行免征增值稅辦法。”可見，在這種情況下，兩者沒有區(qū)別。
適用簡易計算方法的有兩種納稅人：小規(guī)模納稅人；選擇了簡易計稅方法的一般納稅人。
一般計稅方法前提下區(qū)別明顯
免征增值稅：應納增值稅為0，同時不能抵扣進項稅額。
適用零稅率：增值稅應納稅額=銷項稅額-進項稅額，適用零稅率即銷項稅額為0，應納稅額=0-進項稅額。這意味著可以退還稅款，或進項留抵。通過公式計算，有助于理解財稅〔2013〕37號文件附件4第四條規(guī)定：“提供適用零稅率的應稅服務，如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，實行免抵退稅辦法。”
相比之下，適用零稅率比免征增值稅更實惠。這就有助于理解財稅〔2013〕37號文件附件1《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十四條規(guī)定：“納稅人提供應稅服務同時適用免稅和零稅率規(guī)定的，優(yōu)先適用零稅率。”
附件4第四條規(guī)定：“外貿(mào)企業(yè)兼營適用零稅率應稅服務的，統(tǒng)一實行免退稅辦法。”表面看，似乎給外貿(mào)企業(yè)以更多的扶持。但實際上，免退稅包括免稅和退稅，如果外貿(mào)企業(yè)選擇了簡易計稅方法，因為不能抵扣進項稅額，同樣只能免稅，沒有退稅。
稅收管理要求不同
增值稅有多檔稅率，零稅率也是增值稅的一檔稅率，只要符合文件規(guī)定，就可以適用零稅率。無須稅務機關審批或備案。
但免征增值稅卻是稅收優(yōu)惠，要遵循稅收優(yōu)惠管理的相關要求，或先經(jīng)稅務機關審批，或報送稅務機關備案。
納稅人可以主動放棄免稅優(yōu)惠（包括減稅優(yōu)惠，下同）。但一經(jīng)放棄，36個月內(nèi)不得再申請免稅?！敦斦俊叶悇湛偩株P于增值稅納稅人放棄免稅權(quán)有關問題的通知》（財稅〔2007〕127號）規(guī)定：“要求放棄免稅權(quán)應當以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報主管稅務機關備案。”而且“一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應稅貨物或勞務均應按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務放棄免稅權(quán)。”
納稅人也可以放棄適用零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用零稅率后，36個月內(nèi)不得再申請適用零稅率。但如何辦理放棄適用零稅率手續(xù)，暫無規(guī)定。
對企業(yè)所得稅收入影響不同
適用零稅率與免征增值稅的區(qū)別還影響到企業(yè)所得稅。
直接減免的增值稅屬于財政性資金。而財政性資金要時符合三個條件，才可以作為不征稅收入——企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。具體文件見《財政部、國家稅務總局關于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）和《財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）。從實際情況看，很多企業(yè)都無法同時達到這三條，往往被稅務機關檢查時并入收入總額，計算補繳企業(yè)所得稅。
出口退稅則不視為財政性收入，不計算繳納企業(yè)所得稅（見財稅〔2008〕151號文件）。
試點納稅人適用零稅率而產(chǎn)生的退稅，是否比照出口退稅進行企業(yè)所得稅處理？目前尚無規(guī)定。但還需要有新文件進一步明確。
